財(cái)稅法規(guī)

增值稅消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)合并申報(bào)問答

編輯:鄭州代理記賬發(fā)表于 2021-07-29 11:04:58 瀏覽: 文章來源:小美熊會(huì)計(jì)公司

文章導(dǎo)讀：為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)...

為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2022年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總發(fā)〔2022〕14號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第20號）要求，稅務(wù)總局決定在全國推行增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)合并申報(bào)工作?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)解讀如下：

一、什么是增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)合并申報(bào)？

附加稅費(fèi)指的是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)合并申報(bào)是指將增值稅、消費(fèi)稅分別與附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加實(shí)施合并申報(bào)。

具體實(shí)現(xiàn)方式是將《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預(yù)繳稅款表》《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》分別與《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

二、什么時(shí)候?qū)嵭性鲋刀悺⑾M(fèi)稅與附加稅費(fèi)合并申報(bào)？

自2022年8月1日起，全國納稅人在申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)時(shí)，實(shí)行合并申報(bào)方式。

三、為什么要實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)合并申報(bào)？

為進(jìn)一步簡并申報(bào)次數(shù)，提高申報(bào)便利度，稅務(wù)總局決定對稅種間關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)實(shí)行合并申報(bào)。

一是優(yōu)化辦稅流程。附加稅費(fèi)是隨增值稅、消費(fèi)稅附加征收的，附加稅費(fèi)單獨(dú)申報(bào)易產(chǎn)生與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)不同步等問題。合并申報(bào)按照“一表申報(bào)、同征同管”的思路，對整個(gè)申報(bào)流程進(jìn)行優(yōu)化完善，將附加稅費(fèi)申報(bào)信息作為增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表附列資料（附表），實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)信息共用，提高申報(bào)效率，便利納稅人。

二是減輕辦稅負(fù)擔(dān)。增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)合并申報(bào)，簡并申報(bào)資料。新申報(bào)表充分利用金稅三期中相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)已有數(shù)據(jù)項(xiàng)自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)預(yù)填，大幅度減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，降低納稅人申報(bào)錯(cuò)誤幾率。

三是提高辦稅質(zhì)效。合并申報(bào)利用信息化方式可實(shí)現(xiàn)計(jì)稅依據(jù)、稅額自動(dòng)計(jì)算，相關(guān)數(shù)據(jù)臺(tái)賬的自行更新等功能，避免納稅人手動(dòng)操作漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，還有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。通過合并申報(bào)表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)，就可以準(zhǔn)確申報(bào)附加稅費(fèi)，提高了辦稅效率。

四、怎么合并申報(bào)？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中，附加稅費(fèi)申報(bào)表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。

具體為納稅人填寫增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后，自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費(fèi)其他申報(bào)信息后，回到增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

五、合并申報(bào)施行后原附加稅費(fèi)申報(bào)表還可以使用嗎？

增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)合并申報(bào)后，不僅對申報(bào)表進(jìn)行了改進(jìn)，而且對支撐申報(bào)的信息系統(tǒng)和電子稅務(wù)局進(jìn)行了功能的優(yōu)化和完善，覆蓋了增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)申報(bào)的所有場景。因此，合并申報(bào)施行后，原《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》不再使用。

六、新申報(bào)表中增值稅部分有什么變化？

新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，增值稅部分也進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。

1.使用新申報(bào)表后，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。其中第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）。

其中涉及到增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本欄次填入負(fù)數(shù)。

2.使用新申報(bào)表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？

答：新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

七、新申報(bào)表中消費(fèi)稅部分有什么變化？

新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，消費(fèi)稅部分也進(jìn)行了簡并優(yōu)化。

1.使用新申報(bào)表后，消費(fèi)稅申報(bào)表有哪些變化？

答：一是將原分稅目的8張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計(jì)算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費(fèi)稅計(jì)算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項(xiàng)目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報(bào)表。

二是將原分稅目的22張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，保留了1張成品油消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表、2張卷煙消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表。

2.使用新申報(bào)表后，適用不同征收品目的消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)所有主表附表嗎？

新申報(bào)表將原分稅目的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表、附表進(jìn)行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費(fèi)稅征收品目信息，自動(dòng)帶出申報(bào)表主表中的“應(yīng)稅消費(fèi)稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報(bào)的附表，方便納稅人填報(bào)。成品油消費(fèi)稅納稅人、卷煙消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)的專用附表，其他納稅人不需填報(bào)，系統(tǒng)也不會(huì)帶出。

3.受托開工應(yīng)稅消費(fèi)品的扣繳義務(wù)人抵扣代繳稅款后，如何開具稅收繳款書和申報(bào)繳納代扣的消費(fèi)稅？

扣繳義務(wù)人代扣消費(fèi)稅稅款后，應(yīng)給委托方開具《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代繳專用）》委托方可憑該繳款書按規(guī)定申報(bào)抵扣消費(fèi)稅款。

扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納代扣的消費(fèi)稅時(shí)，不再填報(bào)《本期代收代繳稅額計(jì)算表》，應(yīng)填報(bào)通用《代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》和《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代繳專用）》附表，并根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)生成的《代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》“實(shí)代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計(jì)數(shù)，繳納代扣稅款。

4.某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報(bào)表后還需要填寫《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》嗎？

不再填報(bào)原《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，新申報(bào)表已最大化的兼容原有各類消費(fèi)稅申報(bào)表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián)。申報(bào)時(shí)系統(tǒng)將成品油消費(fèi)稅納稅人專用的《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）》自動(dòng)帶出，成品油期初庫存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續(xù)計(jì)算抵扣稅額。

5.《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》有哪些變化？

統(tǒng)一了《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》，除成品油納稅人以外的納稅人使用此表，此表為通用表。由于成品油消費(fèi)稅征收管理的特殊性，另行使用《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）。具體變化為：

（一）通用表分為兩部分，即“本期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款計(jì)算”“本期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款計(jì)算”，分別計(jì)算準(zhǔn)予扣除稅額，并進(jìn)行匯總計(jì)算。并可從稅收管理系統(tǒng)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。

（二）增加“本期領(lǐng)用不準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款”“本期領(lǐng)用不準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”“本期領(lǐng)用不準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量”三個(gè)欄次。對按稅法規(guī)定不允許扣除的已納消費(fèi)稅稅額進(jìn)行抵減。

八、新申報(bào)表中附加稅費(fèi)部分有什么變化？

一般納稅人增值稅納稅申報(bào)的附列資料中新增加的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）的主要變化有兩方面，一是增加可用于扣除的增值稅留抵退稅額使用情況，包括第8行“當(dāng)期新增可用于扣除的留抵退稅額”、第9行“上期結(jié)存可用于扣除的留抵退稅額”和第10行“結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額”三個(gè)欄次。二是在計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)中增加了第3列“留抵退稅本期扣除額”，用于填報(bào)本期因增值稅留抵退稅扣除的計(jì)稅依據(jù)。

第8行“當(dāng)期新增可用于扣除的留抵退稅額”：填寫上期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的增值稅留抵退稅額。

第9行“上期結(jié)存可用于扣除的留抵退稅額”：填寫上期的“結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額”。

第10行“結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額”：填寫本期扣除后剩余的增值稅留抵退稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額=當(dāng)期新增可用于扣除的留抵退稅額+上期結(jié)存可用于扣除的留抵退稅額-留抵退稅本期扣除額。

第3列“留抵退稅本期扣除額”：填寫本期因增值稅留抵退稅扣除的計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)?shù)?行與第9行之和大于第1列第1行時(shí)，第3列第1至3行分別按第1列第1至3行對應(yīng)填寫；當(dāng)?shù)?行與第9行之和小于或等于第1列第1行時(shí)，第3列第1至3行分別按第8行與第9行之和對應(yīng)填寫。

九、增值稅和消費(fèi)稅經(jīng)過簡并后的申報(bào)表和附表有哪些？

增值稅方面，經(jīng)過簡化后申報(bào)表包括：《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》；《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）》；《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》；《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》；《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》；《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）（附加稅費(fèi)情況表）》；《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

消費(fèi)稅方面，經(jīng)過簡并后的申報(bào)資料包括《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》；《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油納稅人適用）》；《本期減（免）稅額明細(xì)表》；《本期委托加工情況報(bào)告表》；《卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷售明細(xì)清單(卷煙批發(fā)納稅人適用）》；《卷煙生產(chǎn)企業(yè)合作生產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅情況報(bào)告表((卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人適用)》。

十、假設(shè)我企業(yè)本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為20萬元，期初留抵稅額5萬元，本期準(zhǔn)予扣除稅額30萬元，那我本期實(shí)際可以扣除的稅額是多少？未扣除的是否可以留待下期抵扣？報(bào)表如何填寫？

由于本期應(yīng)扣除稅額為期初留抵稅額5萬元加本期準(zhǔn)予扣除稅額30萬元，合計(jì)35萬元，大于本期應(yīng)納稅額，所以本期實(shí)際扣除稅額為20萬元，未抵扣完的15萬元可以在下期抵扣。

《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》第8欄“期初留抵稅額”為5萬元，第9欄“本期準(zhǔn)予扣除稅額”為30萬元，第10欄“本期應(yīng)扣除稅額”為35萬元，第11欄“本期實(shí)際扣除稅額”為20萬元，第12欄“期末留抵稅額”為15萬元。其中第9欄“本期準(zhǔn)予扣除稅額”應(yīng)等于附表1-1《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》第19欄“本期準(zhǔn)予扣除稅款合計(jì)”。

十一、我企業(yè)主要生產(chǎn)鉛蓄電池及太陽能電池，啟用新報(bào)表后還需要填寫《本期減（免）稅計(jì)算表（電池）》嗎？

不再填報(bào)《本期減（免）稅計(jì)算表（電池）》，應(yīng)將免稅情況填入附表2《本期減（免）稅明細(xì)表》。

十二、申報(bào)表整合施行后原附加稅費(fèi)特殊優(yōu)惠政策享受是否存在變化？

增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合后，不會(huì)影響附加稅費(fèi)特殊優(yōu)惠政策的繼續(xù)執(zhí)行。小規(guī)模納稅人附加稅費(fèi)依然自動(dòng)享受減半征收的優(yōu)惠政策。其他優(yōu)惠政策仍需納稅人（繳費(fèi)人）根據(jù)政策適用情況，選擇相應(yīng)減免性質(zhì)后進(jìn)行減免。

十三、《公告》實(shí)施后申報(bào)時(shí)還需要注意哪些問題？

《公告》自2022年8月1日起施行。按月度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2022年7月及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。按季度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2022年第3季度及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費(fèi)事項(xiàng)的，按照相應(yīng)所屬期的稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

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